金融会计 支付结算业务的核算.ppt

发布于:2021-09-23 22:52:20

第四章 支付结算业 务的核算
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学*内容
第一节 支付结算业务概述 第二节 支票结算的核算 第三节 银行本票的核算 第四节 银行汇票的核算 第五节 商业汇票的核算 第六节 汇兑业务的核算 第七节 托收承付和委托收款结算的核算 第八节 信用卡业务的核算
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第一节 支付结算业务概述
一、支付结算的概念 二、支付结算原则、支付结算纪律 三、支付结算业务的基本规定、支付结 算种类 四、支付结算的基本程序

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一、支付结算的概念
? 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用 票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结 算方式进行货币给付及资金清算的行为。 按给付手段的不同,分为:

现金支付结算 转账支付结算

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资金清算关系如图所示

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二、支付结算原则、支付结算纪律

支付结算原则 1、恪守信用,履约付款 2、谁的钱进谁的账,由谁支配 3、银行不垫款

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支付结算纪律 1、单位、个人应遵守的结算纪律(5条) 不能违规开户、不能出租出借账户、保留 足够余额、真实商品交易和债权债务、不 准无理拒付 2、银行应遵守的结算纪律(7条) 不能压票和任意退票、不能无理拒付、不 准违规签发承兑和贴现票据、不准附加条 件、不准违反规定开立和使用帐户、不准 拒绝受理和代理他行正常结算业务等
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三、支付结算业务核算的基本规定及种类
基本规定 1.银行是办理支付结算和资金清算的中介机构。 非银行金融机构和其他单位未经人民银行批准不得作为中介 机构办理支付结算业务。 2.结算时,必须使用按人民银行统一规定印制的票据凭证和统 一规定的结算凭证。 3.票据和结算凭证的金额,出票和签发日期,收款人名称不得 更改,更改的票据无效。 4.文字大写与阿拉伯数字同时记载,两者必须一致,不一致的 票据无效。 5.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实。不得伪 造、变造。 6.可以办理挂失止付的票据有:已承兑的商业汇票、支票、填 明“现金”和代理付款人名称的银行汇票以及现金本票。 8 22:49:16

三、支付结算种类
1.按表现形式可分为:(三票、一卡、三方式)共8种 。即 ? 汇票(银行汇票、商业汇票)、银行本票、支票, 信用卡,汇兑、委托收款、托收承付。 2.按涉及的区域不同,分为 ? 异地结算:银行汇票、汇兑、托收承付 ? 同城结算:支票、本票 ? 通用型结算:商业汇票、信用卡、委托收款

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支票、本票和汇票比较

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四、支付结算核算的基本程序
? 受理业务,接受和审查凭证 ? 办理收付款单位之间资金的转移 ? 转帐后及时通知收付款人

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五、会计科目

? 3001 清算资金往来——共同类科目 ? 核算企业(银行)间业务往来的资金清 算款项(同行之间)
? 期末借方余额反映企业应收的清算资金 ? 期末贷方余额反映企业应付的清算资金
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第二节 支票结算的核算
一、支票的种类和基本规定 (一)支票的概念 ? 支票是出票人签发的,委托办理支票存款业务的银 行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据。 ? 基本当事人(三方):出票人、付款人、持票人或 收款人。 ? 适用范围:单位和个人在同一票据交换区域的各种 款项结算,均可以使用支票。
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(二)支票流转程序图

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(三)支票的分类
? 现金支票 ? 转账支票 ? 普通支票

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(四)支票的基本规定

1)

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(四)支票的基本规定
2)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。 3)签发现金支票和用于支取现金的普通支 票,必须符合国家现金管理的规定。 4)签发人必须在银行账户余额内签发支票 ,严禁签发空头支票。严禁签发签章与 银行预留印鉴不符的支票 。
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(四)支票的基本规定
5)支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日 遇节假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不 予受理,付款人不予付款. 6)支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记。未 补记前不得背书转让和提示付款。 7)持票人可以委托开户银行收款,或直接向付款人( 出票人开户行)提示付款;用于支取现金的支票, 仅限于收款人向付款人提示付款。 8)转帐支票可以背书转让。
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(四)支票的基本规定
9)违规处罚 出票人 a.签发空头支票,b.签章与预留银行不符的支票,c.使 用支付密码地区,支付密码错误的支票 银行 A.退票,B.按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款 C.对屡次签发空头支票的,银行应停止其签发支票。 持票人 有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。
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二、支票业务的核算手续

? 持票人、出票人在同一银行机构开 户 ? 持票人、出票人不在同一银行机构 开户

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1.会计凭证
? 转账支票(存根、正本)

? 转账进账单(一式三联) 第一联 回单给出票人 第二联 贷方传票 第三联 收账通知

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2.转帐支票账务处理
?出票人和持票人在同行开户的: 借:吸收存款——出票人户 贷:吸收存款——持票人户 支票 进(2)

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2.转帐支票账务处理 ?出票人和持票人不在同行开户的
(1)持票人开户行受理持票人提交支票的处 理
进① 账支 单票 及 两 联

持票人
③ 进 账 单 三

出票人

持票人

出票人

开户行 ②将支票提出交换 开户行
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2.转帐支票账务处理
? 持票人开户行的会计分录: 票据提出交换: 借:清算资金往来(同行) 或:存放中央银行款项(跨行) 贷:其他应付款—托收票据待转户 收到提回的进帐单: 借:其他应付款—托收票据待转户 贷:吸收存款—持票人户 退票做相反分录
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? 出票人开户行的会计分录 收到提入的转帐支票,审核无误后办理转账。 借:吸收存款-出票人户 贷:清算资金往来(同行) 或:存放中央银行款项(跨行) 退票做相反分录,还要向出票人收取罚金。

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2.转帐支票账务处理
(2)出票人开户行受理出票人提交支票的处理

持票人
⑥ 进 账 单 三

出票人
③ 进 账 单 一
进① 账支 单票 及 叁 联

开户行
⑤借:清算资金往来

④进账单二、三 提出交换

开户行

② 借:吸收存款-出票人户 贷:清算资金往来

或:存放中央银行款项
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贷:吸收存款-持票人户

或:存放中央银行款项

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例题

? 九江工行开户单位红心食品店来行办 理转账支票2万元,收款人为九江建行 开户单位糖果厂。

? 做出相关银行的会计分录。
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答案

? 九江建行 借:存放中央银行款项 20 000 贷:吸收存款——糖果厂 20 000 ? 九江工行 借:吸收存款——红心食品店 20 000 贷:存放中央银行款项 20 000
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练*
1.广东建行开户单位宏发实业公司持本 市工行开户单位旺达食品厂开立的支 票一张来行办理转账,支票金额为 20000元. 2.某商业银行接到开户的家俱厂交来的 转账支票一份,系支付给另一商业银行 开户的木材公司货款10000元.
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答案

? 1.建行会计分录: 借:存放中央银行款项 20000 贷:吸收存款------宏发公司户 20000

? 本题属于持票人开户行受理持票人送 交支票的核算.
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答案
? 2 ? 家俱厂开户行转账时, 借:吸收存款--家俱厂 10000 贷:存放中央银行款项 10000 ? 木材公司开户行转账时, 借:存放中央银行款项 10000 ? 贷:吸收存款--木材公司 10000

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3、

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思考:票据如何处理?

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? 4、8月6日,交换提入由本行开户单位天贸商城 签开的转账支票一张,金额45000元,收款人为 在建设银行新城支行开户的五金公司,经审查无 误后予以人账。 ? 5、8月10日,从建设银行城南支行交换提入两联 进账单,金额20 000元,系该行开户单位名雅书 店支付给本行开户的新华印刷厂印刷费,经审查 无误后予以人账。
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第三节 银行本票的核算
一 银行本票的概念及规定 1. 银行本票的概念 ? 银行本票是银行签发的,承诺自己在见票时无条件 支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 ? 当事人:出票人和收款人 ? 单位、个人在同城范围的结算,可用本票办理,其 特点是款随人到,当时抵用,特别适用于对付款人 信用不了解不宜使用支票的商品交易。 ? 分为定额本票和不定额本票两种。
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一 银行本票的概念及规定 2.银行本票的基本规定

1)

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一 银行本票的概念及规定 2)银行本票的出票人,为经中国人民银行当 地分支行批准,有权办理银行本票业务的 商业银行机构。 3)银行本票的提示付款期限自出票日起最 长不超过二个月。 4)银行本票见票即付。

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一、银行本票的概念及规定
5) 不定额本票起点金额100元,定额银行本票 面 额 分 别 为 1000 元 、 5000 元 、 10000 元 和 50000元。 6)银行本票可以用于转账,注明用于“现金”字 样的银行本票可以支取现金。支取现金的仅 限于申请人和收款人均为个人的情况。

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? 银行本票的流转程序





人 提 示 付 款 (4)

持票结算(3)



款 申 请 本 票 (1)



进 账 单 回 单 (5) 代 理

签 发 本 票 (2)



行 提出交换(6)









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二、银行本票的核算
1、银行本票出票的核算 2、银行本票付款的核算 3、银行本票结清的核算

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1、银行本票出票的核算
? 单位和个人使用银行本票,应填制并向 银行提交一式三联“银行本票申请书” 。出票行在办理转账或收妥现金后,签 发银行本票。 会计分录为: 借:吸收存款(或库存现金) 贷:开出本票
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2、银行本票付款的核算
(1)代理付款行和出票行不在同一行的 处理 代理付款行收到持票人提交的本票 和两联进账单时,认真审查.经审查无 误,以进账单第二联作贷方凭证,办理 转账。会计分录为:

借:存放中央银行款项/清算资金往来
贷:吸收存款-活期存款—持票人户
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2、银行本票付款的核算 (2)代理付款行和出票行为同一行的处理 出票行接到持票人交来的本票和进账单后,经 审核无误,办理转账,会计分录: 借:开出本票

贷:吸收存款/库存现金
注意:填明“现金”字样的本票支付款项时, 必须到出票行办理。

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3、银行本票结清的核算
(1)出票银行接到票据交换提入的本票,会计 分录为: 借:开出本票 贷:存放中央银行款项 (2)持票人和申请人在同一银行开户,出票行 办理付款和结清同步,会计分录为: 借:开出本票 贷:吸收存款——持票人户
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例题 1.某商业银行接到变压厂交来的银行本 票申请书一份,要求签发不定额银行 本票1600元,系转账交付票款。作相 关会计分录。 2.某商业银行接到开户单位飞达贸易公 司交来一份不定额银行本票及两联进 账单,要求兑付本票款19168元,经审 核,该本票是由本市建行签发的,作 相关会计分录。
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答案1

借:吸收存款-----变压厂 贷:开出本票 1600

1600

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答案2

? 商业银行兑付时, 借:存放中央银行款项 19168 贷:吸收存款-----飞达贸易公司户 19168 ? 建行结清时, 借:开出本票 19168 ? 贷:存放中央银行款项 19168
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第四节 银行汇票业务的核算
? 概念:出票银行签发的,由其在见票时按 实际结算金额无条件支付给收款人或持票 人的票据。 ? 三方当事人:出票人、付款人和收款人 ? 适用范围:单位和个人各种款项结算,均 可以使用银行汇票。银行汇票可以转账, 填明“现金”字样的银行汇票可以转账, 也可以支取现金。
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? 银行汇票的流转程序

收 款 人 (持票人) 进 账 通 知 (5) 提 示 收 款 (4)

持票结算(3)

付 款 人 (申请人)
(1)

汇票和进 账单
银行汇 票第 二、 三联

签 发 汇 票 (2)

申 请 汇 票

汇票申 请 书

代 理 银 行 第三联解讫通知(6)

出 票 银 行

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(一)基本规定

1)签发银行汇 票必须记载下 列事项: (1)表明“银 行汇票”的字 样; (2)无条件支 付的承诺; (3)出票金额; (4)付款人 名称; (5)收款人名 称;(说明是记 名汇票,全称) (6)出票日期; (7)出票人 签章。 欠缺记载上列 事项之一的, 银行汇票无效。
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(一)基本规定
1) 银行汇票的出票和付款,仅限于参加“全国联行往 来”的银行机构才能办理。 2)申请人和收款人均为个人时,才能签发现金银行汇 票。签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称; 签发转帐银行汇票,不得填写代理付款人名称。 3)未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行 同系统的银行或出票行的代理兑付银行提示付款。

4) 持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇 票和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理。
5) 实际结算金额不得更改,但填写多余金额时,若填 写有误,可允许更改一次。
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(二)银行汇票的核算手续
1.银行汇票的出票 2.银行汇票的付款

3.银行汇票的结清
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1.银行汇票的出票 (1)会计凭证 ?银行汇票申请书 一式三联 第一联存根 第二联借方凭证 第三联贷方凭证 ?银行汇票 一式四联 第一联 汇出汇款卡片 第二联 银行汇票 第三联 汇票解讫通知 第四联 多余款项收账通知
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1.银行汇票的出票
(2)银行汇票出票的核算

A、银行汇票的申请 申请人填写一式三 联“银行汇票申请书” 会计分录: 借:吸收存款/库存现金 贷:汇出汇款
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1.银行汇票的出票
? B、出票银行签发银行汇票 经复核无误后将汇票申请书第一联退客户,第二、 三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。 填写的汇票经复核无误后,在第二联上加盖汇票专 用章并由授权的经办人签名或盖章;在实际结算金 额的小写金额栏上端用总行统一配发的压数机压印 出票金额,然后连同第三联交给申请人。汇票第一 联上加盖经办、复核人名章,逐笔登记汇出汇款登 记簿,连同汇票第四联一并专夹保管。 收:汇出汇款——申请人户
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2.银行汇票付款的核算
A、持票人在代理付款行开户 ? 会计分录为: 借:清算资金往来 贷:吸收存款——持票人户 B、持票人未在代理付款行开户 ? 会计分录为: 借:清算资金往来/存放中央银行款项 贷:吸收存款——持票人户
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2.银行汇票付款的核算
C.收款人没有开立银行账户 会计分录为: 借:清算资金往来 贷:应解汇款 转账分录: 借:应解汇款——持票人户 贷:清算资金往来/存放中央银行款项 ? 提现会计分录为: 借:应解汇款——持票人户 22:49:16 贷:库存现金

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? “应解汇款”帐户: 负债类账户,用以核算银行 汇款业务收到的待解付的款项以及异地采购单位或

个人临时性存款和其他临时性存款。
? 异地汇入待解付和临时性存入款项时,记入贷方;

将汇入款项解付收款人,或应收款人要求将款项退
汇或转汇时,记入借方;期末余额在贷方,表示尚 待解付的款项。 ? 该账户应按收款单位或个人进行明细分类核算。
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3.签发行结清汇票的核算 签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解 讫通知后,与原来保管的卡片核对无误后, 视不同情况办理转帐。 (1)汇票全额解付的处理 会计分录为: 借:汇出汇款 贷:清算资金往来 ? 同时,销记汇出汇款登记簿: 付:汇出汇款——申请人户
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3.银行汇票结清的核算
(2)汇票有多余款的处理 ? 会计分录为: 借:汇出汇款 贷:清算资金往来 贷: 吸收存款——申请人户 同时销记汇出汇款登记簿 在第四联银行汇票(多余款收账通知)联填写多 余金额,加盖“业务清讫”章交汇票申请人 。
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3.银行汇票结清的核算
(3)收款人未在银行开户 则需将多余款先转 入“其他应付款”科目,再通知申请人来行 取款 ? 会计分录为: 借:汇出汇款 贷:清算资金往来 贷:其他应付款 借:其他应付款 22:49:16 贷:库存现金

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例题
? 5月8日,南昌仪表厂向开户行提交银行 汇票委托书,金额10万元,收款人为上 海仪表配件厂,银行审查后同意签发银 行汇票。5月15日,南昌仪表厂将汇票 支付给上海联行开户的仪表配件厂,实 际支付金额9万元。3日后,南昌仪表厂 开户行收到上海兑付行解讫通知,并办 理了清算。做签发行、兑付行的会计分 录。
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答案 ? 南昌行:5月8日, 借:吸收存款——南昌仪表厂户 100,000 贷:汇出汇款 100,000 ? 表外科目: 收:汇出汇款——南昌仪表厂户 100,000 ? 上海行:5月15日 借:清算资金往来 90,000 贷:吸收存款——上海仪表配件厂户 90, 22:49:16 71 000

答案
? 南昌行:5月18日, 借:汇出汇款 100,000 贷:清算资金往来 90,000 吸收存款——南昌仪表厂户 10, 000 ? 表外科目: 付:汇出汇款——南昌仪表厂户 100, 000
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第五节 商业汇票的核算
(一)商业汇票的概念及基本规定 1.商业汇票的概念 ? 商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定日期 无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 ? 三方基本当事人:出票人、付款人(承兑人)、收 款人或持票人。 ? 适用范围:在银行开立存款账户的法人以及其他组 织、必须具有真实交易关系或债权债务关系。

? 同城、异地均可使用。
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(二)商业汇票的基本规定
签发商业汇票必须记载下列事项:

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(二)商业汇票的基本规定
1、签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。

2、商业汇票一律记名,允许背书转让,多次背书的 商业汇票,背书必须连续。 3、商业汇票经承兑后,承兑人负有到期无条件付款 的责任。
4、商业汇票承兑期限由双方商定,最长不能超过6个 月。
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(三)商业承兑汇票的核算手续

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(三)商业承兑汇票的核算手续
1.持票人开户行受理汇票的核算 2.付款人开户银行收到汇票的核算 3.持票人开户行收到划回款项或退回 凭证的核算 ? 说明:商业承兑汇票的处理手续同 委托收款一样。
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商业承兑汇票核算图示
①交付已承兑的汇票

持票人
② 委 托 收 款 ③ 委


承兑人
⑦ 发 出 付 款 通 知
⑧ 通 知 付 款

⑿ 委 四 ⑤发出委托收款

开户行

(委三四五及商业汇票)

开户行

⑩划*笨 ④登记“发出委托收款凭证登记簿” ⑥登记“收到委托收款凭证登记簿” ⑾记帐并销记登记簿:借:清算资金往来 ⑨记帐并销记登记簿:借:吸收存款
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贷:吸收存款

贷:清算资金往来 79

1.持票人开户行受理商业承兑汇票的处理
? 办理委托收款手续 ? 持票人持到期的商业承兑汇票,委托开户银 行向付款人提示付款时,应填制电划委托收 款凭证一式五联,连同汇票一并送交开户银 行办理委托收款。 ? 银行经审查无误,在委托收款凭证各联上加 盖“商业承兑汇票”戳记。其余手续比照发 出委托收款凭证的手续处理。

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3.付款人开户银行收到汇票的核算 付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的 委托收款凭证及汇票,按有关规定进行审查 ,并在委托收款凭证上填注收到日期,逐笔 登记“收到委托收款登记簿”,将第三、四 联委托收款凭证和汇票专夹保管。将第五联 加盖业务*及时交付款人通知其付款。 银行在接到付款通知书,或在付款人接到开 户行的付款通知的次日起3日内仍未通知银 行付款的,银行应及时办理划款手续。
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3.付款人开户银行收到汇票的核算

⑴付款人的银行账户有足够票款支付 会 计分录为: 借:吸收存款——付款人户 贷:清算资金往来/存放中央银行款项 转账后,在“收到委托收款凭证登记簿”上 注明转账日期.

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3.付款人开户银行收到汇票的核算 ⑵ 付款人的银行账户不足支付票款 银行填制两联特种转账借方传票和一联特种 转账贷方传票,按规定票面金额的5%不低于 1000元向付款人收取罚款。 (3)当付款人拒绝付款时 银行在付款人接到通知日的次日起3日内,收 到付款人的四联拒付理由书,按照委托收款 方式的拒绝付款的手续办理。
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4.持票人开户行收到划回款项的处理
(1)持票人开户行收到付款人开户行划回款项 ,会计分录为: 借:清算资金往来/存放中央银行款项 贷: 吸收存款——存款人户 委(2) (2)持票人开户行接到付款人开户行发来的付 款人未付通知书或拒绝付款证明和汇票以及委 托收款凭证,按委托收款未付票款退*局せ 拒绝付款退*局さ氖中怼M毕欠⒊ 委托收款凭证登记簿。

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例题 A公司卖给B公司一批原料,价值5万元人民 币。该项商品交易是合法的,根据购销合同 ,进行延期付款。 A公司签发一份商业汇票 ,经B公司承兑,承兑期为3个月。 A公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户 行收款,A公司开户行把委托收款结算凭证 及商业承兑汇票寄至B公司开户行,B公司开 户行审查无误后,通知B公司准备付款,于 到期日划款。
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答案
? B公司开户行应作如下会计分录: 借:吸收存款--B公司 50000 贷:清算资金往来 50000 ? A公司开户行收到B公司开户行划转来的汇票款项 时, 借:清算资金往来 50000 贷:吸收存款--A公司 50000

22:49:16

86

(四)银行承兑汇票的核算手续

到 期 交 存 票 款

22:49:16

87

(四)银行承兑汇票的核算手续 ? ? ? ? ? ?

1.会计凭证 2.承兑银行办理汇票承兑的核算 3.持票人开户行受理到期汇票的核算 4.承兑银行对汇票到期收*笨畹暮怂 5.承兑银行支付票款的核算 6.持票人开户行收到汇票款项的处理
88

22:49:16

银行承兑汇票核算程序详图
①签订合同

出票人

出 票 并 申 请 承 兑 承 兑 汇 票 二 三 协 一


持票人
( 通 知 入 账 委 13

⑤交付已承兑汇票
⑥ 委 托 收 款 ⑧发出委托 ⑾汇划资金贷报 数据



承兑行
③记账:

⑨到期收取票款 ⑩登记“收到委收凭证登记簿”并支付票款
22:49:16

( )

开户行
⑦登记 “发出委托收款结 算凭证登记簿” (12)收妥入账并登记 “发出委托收款结算凭证 登记簿” 89

(



)

1.会计凭证
? 银行承兑汇票 一式三联 第一联 卡片 第二联 汇票 第三联 存根 出票人留存 委托收款凭证 一式五联

22:49:16

90

2.承兑银行办理汇票承兑的处理
承兑申请人(持票人或出票人)持银行承兑汇票一 式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时, 由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规 定审查同意后, 与出票人签署银行承兑协议,将其中一联及副本连 同汇票一.二联并交会计部门。

22:49:16

91

2.承兑银行办理汇票承兑的处理
?会计部门接到汇票和承兑协议,应认真审查.审 核无误后,进行承兑,在第一、二联汇票上注明承 兑协议编号,并在第二联汇票“承兑行签章”处加 盖汇票专用章,并由授权的经办人签章。 ?由出票人申请承兑的,将第二联汇票连同一联承 兑协议交给出票人; ?由持票人提示承兑的,将第二联汇票交给持票人, 一联承兑协议交给出票人。
22:49:16 92

2.承兑银行办理汇票承兑的处理
同时,编制会计分录: 收取保证金: 借:吸收存款-活期存款—出票人户 贷:存入保证金—出票人户 按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费: 借:吸收存款-活期存款—出票人户

贷:手续费及佣金收入—结算手续费户(中间业务收入)
?填制银行承兑汇票表外科目收入凭证,登记表外科目登记簿: 收:银行承兑汇票
22:49:16 93

? 北京西城支行6月8日与开户单位A公司签订“银 行承兑协议”,为A公司承兑汇票,金额1000000 元,出票日期6月8日,期限2个月,承兑手续费 率为5‰.

22:49:16

94

22:49:16

95

? 借;吸收存款——A企业户 5000 ? 贷:手续费及佣金收入——银行承兑汇票户 5000

22:49:16

96

3.持票人开户行受理汇票的处理
持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时, 应填制委托收款凭证,在“委托收款凭据名称”栏 注明“银行承兑汇票”及其汇票号码并在汇票背面 作成委托收款背书,连同汇票一并送交开户行。

开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇 票后,审查无误后,在委托收款凭证各联上加盖 “银行承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收 款凭证的手续处理。

22:49:16

97

案例
? 广州天河支行8月8日收到开户单位天河公司提交的北京 西城支行6月8日承兑的银行承兑汇票,委托银行收款.

? 1.应填制“委托收款凭证“一式五联,在“委托收款凭据 名称”栏注明“银行承兑汇票”字样及汇票号码,在汇票 背面作委托收款背书连同汇票第二联一并送交开户行。 2.广州天河支行按照规定审查无误后,将第一联委托收 款凭证加盖“业务用*”后退收款人,第二联邮划或电 划委托收款凭证专夹保管,并登记“发出托收承付(委托 收款)登记簿”。将第三联加盖“结算专用章”,连同第四 、第五联委托收款凭证及汇票第二联,一并寄交北京西城 22:49:16 98 支. ?

22:49:16

99

4.承兑银行在汇票到期收取票款的处理
承兑银行应每天查看汇票的到期情况,对到期的汇 票,应于到期日(遇法定休假日顺延)向出票人收 取票款。 A.当出票人账户有足额(或部分)时,填制二联特 种转账借方凭证,一联特种转账贷方凭证。会计分 录为: 借: 存入保证金——出票人户

吸收存款 ——出票人户
贷:存入保证金——出票人户
22:49:16 100

4.承兑银行在汇票到期收取票款的处理
B. 当出票人存款账户不足支付时,其差额应转入该 出票人的逾期贷款户,每日按万分之五计收利息。 填制二联特种转账借方凭证,一联特种转账贷方凭 证。会计分录为:

借:存入保证金——出票人户
吸收存款——出票人户

贷款——出票人逾期贷款户
贷:存入保证金——出票人户
22:49:16 101

5.承兑银行支付汇票款项的处理
承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票, 与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对.经审查无 误后,应于汇票到期日或到期日之后的见票当日,按照 委托收款付款的手续办理。会计分录为: 借:存入保证金——出票人户 贷:清算资金往来/存放中央银行款项 在“收到委托收款登记簿”上注明转账日期,另填制银 行承兑汇票表外科目付出凭证,销记表外科目登记簿。

付:银行承兑汇票
22:49:16 102

? 例:北京西城支行8月15日收到广州天河支行奇 来的委托收款凭证和银行承兑汇票,如数全额向 开户单位A公司收取票款1000000元,通过本行汇 划系统承付给广州天河支行开户单位天河公司。 ? 1、北京西城支行收到第三、第四、第五联委托 收款凭证及银行承兑汇票第二联时。按规定审查 无误后,在凭证上填明收到日期。根据第三、第 四联委托收款凭证逐笔登记“收到托收承付(委托 收款)登记薄”。 ? 2、北京西城支行8月15日收取票款的处理。 ? (1)收取票款的会计分录。 ? 借:吸收存款——A公司存款户 ? 贷:存入保证金——A公司票款户 22:49:16 103

22:49:16

104

? 承付票款的会计分录。 ? 借:存入保证金——应解A公司票款户 1000 000 ? 贷:清算资金往来——电子汇划款项户 1000000

22:49:16

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22:49:16

106

22:49:16

107

22:49:16

108

6.持票人开户行收到汇票款项的处理
持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托 收款凭证,按照委托收款款项划回手续办理。会 计分录为: 借:清算资金往来/存放中央银行款项 贷:吸收存款——持票人户 转借 委2

22:49:16

109

评价
优点:商业承兑汇票将商业信用票据化,办理手 续较简便,较能发挥持票人与承兑人之间的相 互监督的作用;银行承兑汇票是商业信用与银 行信用的完美结合,且具有较强的融资功能. 缺点:商业承兑汇票使用范围受到一定的限制, 付款的保证程度视企业的信誉高低而定;银行 承兑汇票手续繁杂,付款期限长,容易产生信用 风险.

22:49:16

110

例题
A公司卖给B公司一批原料,价值5万元人民币。该 项商品交易是合法的,根据购销合同,进行延期付 款。 B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票, 并向开户行申请承兑。开户行认真审查汇票和交易 合同,确认符合条件后,即与B公司签署“银行承 兑协议”,B公司开户行向B公司按票面金额万分之 五的比例收取承兑手续费,到期归还货款。作相关 会计分录(保证金比例50%)。

22:49:16

111

答案
? 承兑时, 借:吸收存款-活期存款—B公司 25000 贷:存入保证金—B公司 25000 借:吸收存款-----B公司 25 贷:手续费及佣金收入 25 ? 承兑银行应增设“银行承兑汇票”表外科目进行 登记。 ? 收:银行承兑汇票 50000
22:49:16 112

答案
? 汇票到期,B公司开户行划收票款时, 借:吸收存款-----B公司 25000 存入保证金—B公司 25000 贷:存入保证金-----B公司 50000 ? 承兑银行支付票款 借:存入保证金 50000 贷: 清算资金往来 50000 ? 进行表外登记。 付:银行承兑汇票 50000
22:49:16 113

汇票、支票和本票比较

22:49:16

114

第六节

汇兑业务的核算

一、汇兑业务的核算 (一)汇兑的概念 ? 汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结 算方式。 ? 分为信汇和电汇两种,由汇款人选择使用。 ? 单位和个人的各种款项结算,均可使用汇兑结算 方式。 ? 异地结算。
22:49:16 115

汇兑结算操作程序

22:49:16

116

(二)汇兑的基本规定
? 签发汇兑凭证必须记载的事项 表明“信汇”或 “电汇”的字样;无条件支付的委托;确定的金 额;收款人名称;汇款人名称;汇入地点、汇入 行名称;汇出地点、汇出行名称;委托日期;汇 款人签章。 ? 汇兑凭证上记载收款人为个人的,收款人需要到 汇入银行领取汇款,汇款人应在汇兑凭证上注明 “留行待取”字样;留行待取的汇款,需要指定 单位的收款人领取汇款的,应注明收款人的单位 名称。 ? 汇款人和收款人均为个人,需要在汇入银行支取 现金的,应在信、电汇凭证“汇款金额”先填写 “现金”字样,后填写汇款金额。
22:49:16 117

(三)汇兑的核算
1汇出行的核算

2汇入行的核算 3退汇的核算
22:49:16 118

1.汇出行的处理
(1) 汇出行受理汇兑凭证的处理 ?信汇凭证一式四联 第一联——汇款单位的回单 第二联——汇款单位开户行办理汇款时的借方传票 第三联——收款单位开户行办理收款时的贷方传票 第四联——给收款单位的收款通知 ? 电汇凭证一式三联 第一联——回单 第二联——借方凭证 第三联——汇出行凭以拍发电报的底稿

22:49:16

119

1.汇出行的处理

? 汇出行受理汇兑凭证时,应认真审查以 下内容: (A)汇兑凭证必须记载的各项内容是否 齐全、正确。 (B)汇款人账户内是否有足够支付的余 额。 (C)汇款人的签章是否与预留银行签章 一致。
22:49:16 120

1.汇出行的处理
(2)汇出行受理汇兑业务 ? 转账的会计分录为: 借:吸收存款——汇款人户 贷:清算资金往来(存放同业) ? 交付现金的会计分录为: 借:库存现金 贷:清算资金往来 (存放同业)

22:49:16

121

22:49:16

122

2.汇入行的核算
(1)直接收账 ? 收款人在汇入行开户,汇入行可直接记入收款人账 户。以第三联信汇凭证或补充凭证作贷方传票,会 计分录为: 借:清算资金往来 贷:吸收存款——收款人户 ? 第四联信汇凭证加盖转讫章或补充凭证作收账通知 交收款人。
22:49:16 123

2.汇入行的核算

(2)不直接收账 1)收款人不在汇入行开户 2)汇款人要求将汇款留行待取 3)汇给个人的款项 ? 汇入行收到凭证后 借:清算资金往来 贷:其他应付款——收款人户
22:49:16 124

2.汇入行的核算

? 收款人来行取款时 A支取现金的: 借:其他应付款——收款人户 贷:库存现金 B转账支付的: 借:其他应付款——收款人户 贷:吸收存款——收款人户

22:49:16

125

22:49:16

126

(三)退汇的核算

? 退汇是将汇出的汇款退还原汇款人。 ? 退汇的原因主要有 (1)汇款人因故退汇 (2)收款人拒收汇款 (3)超过规定的期限无法支付(两个月 )的汇款
22:49:16 127

1.汇款人要求退汇的处理

? 汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款。 ? 汇款人对汇出款项要求退汇时,应备正式函件或 本人身份证连同原信汇、电汇回单向汇出行申请 退汇,由汇出行通知汇入行,经汇入行证实汇款 确未支付,方可退汇。

22:49:16

128

1.汇款人要求退汇的处理
(1)汇出行接到申请的处理 ? 填制四联“退汇通知书” (2)汇入行的处理 ? 如该笔汇款已解付,在退汇通知书或电报上注明解 付日期及情况,将第二联留存,以第三联退汇通知 书通知汇出行。 ? 尚未解付 借:应解汇款 贷:清算资金往来
22:49:16 129

1.汇款人要求退汇的处理
(3)汇出行收到退汇的处理 ? 收款人在汇出行开户的 借:清算资金往来(存放同业) 贷:吸收存款——原汇款人户 ? 如汇款人未在银行开户 借:清算资金往来(存放同业) 贷:其他应付款——原汇款人户 ? 汇款人取款时 借:其他应付款——原汇款人户 贷:库存现金
22:49:16 130

2.汇入行主动退汇的核算
(1)汇入行的处理 ? 汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款,应即办理 退汇;汇入行对于发出取款通知,经两个月仍无 法交付的汇款,可主动办理退汇。 借:应解汇款 贷:清算资金往来

22:49:16

131

2.汇入行主动退汇的核算
(2)原汇出行的处理 ? 收款人在汇出行开户的 借:清算资金往来(存放同业) 贷:吸收存款——原汇款人户 ? 如汇款人未在银行开户 借:清算资金往来(存放同业) 贷:其他应付款——原汇款人户 ? 汇款人取款时 借:其他应付款——原汇款人户 贷:库存现金
22:49:16 132

例题1

22:49:16

? 8月10日,A公司来行提交信汇凭证一 份,汇往北京某饭店308房张某差旅费 4000元,汇入行为北京东城支行,该 行于8月14日收到信汇凭证,先将款项 转账,并以便条通知收款人,收款人 张某于8月17日来行领取汇款,银行以 现金支付。做出有关帐务处理的会计 分录。

133

答案
? 8月10日汇出行 借:库存现金 4000 贷:清算资金往来(存放同业) 4000 ? 8月14日汇入行 借:清算资金往来(存放同业) 4000 贷:其他应付款4000 ? 8月17日 借:其他应付款4000 贷:库存现金 4000
22:49:16 134

第七节 委托收款 托收承付业务的核算

(一)委托收款的概念及基本规定 1.委托收款的概念 ? 委托收款是收款人委托银行向付款人收取 款项的结算方式。 (1)单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、 存单、国内信用证等付款人债务证明办理款 项的结算,均可使用委托收款结算方式。 (2)委托收款结算方式在同城、异地均可使用 。 22:49:16 135

2.委托收款结算操作程序

22:49:16

136

(二)委托收款的核算手续

1.收款人开户行受理委托收款 2.付款人开户行的付款 3.收款人开户行收到划回款项

22:49:16

137

1.收款人开户行受理委托收款的核算 ? 一式五联委托收款凭证 第一联回单(收款人的回单) 第二联贷方凭证(收款人收入传票 ) 第三联借方凭证(付款人付出传票 ) 第四联收账通知(电划的为发电依据) 第五联付款通知。 ? 收款人开户行的处理 (1) 收到凭证进行审核 (2) 对凭证进行处理 22:49:16(3) 寄出凭证

138

22:49:16

139

22:49:16

140

2.付款人开户行通知划款
? 付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证,审查 确认无误后,登记“收到委托收款凭证登记簿”, 将有关单证一并交付款人签收。

22:49:16

141

3.付款人开户行划款
? 付款人账户有款时, ? 付款人接到通知后,应于当日书面通知银行付款, 如付款人3日内未通知银行付款,银行视同同意付款 。会计分录: 借:吸收存款-付款人户 贷:清算资金往来 (或其他联行科目)(异地) 存放中央银行款项(同城) ? 转账后,销记“收到委托收款凭证登记簿”,第四 联委托收款凭证填注支付日期,作联行往来的附件 。
22:49:16 142

3.付款人开户行划款
? 付款人账户不足支付全部款项,银行按无款支付处 理。 ? 付款人拒绝付款的处理 (分为全部拒付和部分拒付 )

22:49:16

143

4.收款人开户行收到划回款项的核算
(1) 款项划回的处理 和原留存凭证核对,无误后办理转账 借:清算资金往来 或借:存放中央银行款项 贷:吸收存款——收款人户 把收帐通知交给收款人 (2) 拒绝付款的处理 和原留存凭证进行核对 在凭证上 注明 有*局そ桓湛钊
22:49:16 (3) 无款支付的处理 同(2)相同 144

例题2

? 某建行受理其开户单位A公司委托收款 金额为2000元,代收行为本市某工行, 付款单位为B公司,款项如数全额结清 ,作委托行、代收行的会计分录。

22:49:16

145

答案
? 委托行: 借:存放中央银行款项 2000 贷:吸收存款-收款人户 2000 ? 代收行 借:吸收存款-付款人户 2000 贷:存放中央银行款项 2000

22:49:16

146

(三)托收承付的概念和适用范围 1.概念: ? 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银 行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认 付款的结算方式。 2.适用范围 (1)债权人发货后主动收款,只适用交易结算 (2)异地 (3)开户客户 (4)结算每笔金额起点为 l万元。新华书店系统每 笔的金额起点为1000元。
22:49:16 147

按合同发货 收 款 人
① 委 托 收 款 ⑥ 收 妥 入 帐 ②寄发单证 委 托 行 ⑤往来划款

付 款 人 ③ 通 知 付 款 ④ 承 付 款

付款人开户行

22:49:16

148

(四)托收承付的基本规定
1.办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及 因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销 、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。收付 双方使用托收承付结算必须签有符合《经济合同法 》的购销合同,并在合同上订明使用托收承付结算 方式。收款人办理托收,须具有商品确已发运的证 件。 2.托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系 统每笔的金额起点为1000元。款项划回的方式 分 为邮寄和电报两种,由收款人选择使用。
22:49:16 149

(四)托收承付的基本规定
3.付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种,由 收付款双方商量后选用一种,并在合同中明确规定 。①验单付款。验单付款的承付期为3天,从付款 人开户银行发出承付通知的次日算起(承付期内遇 例假日顺延)。 ②验货付款。承付期为 1 0天,从运输部门向付款人 发出提货通知的次日算起。 4.付款人在承付期内,未向银行提出异议,银行即视 作承付,并在承付期满的次日(法定休假日顺延)上 午银行开始营业时,将款项主动从付款人账户内付 出,按照收款人指定的划款方式,划给收款人。 150 22:49:16

(四)托收承付的基本规定
5.付款人在承付期满日银行营业终了时,如无足够资金 支付货款,其不足部分,即为逾期付款。付款人开户 行对逾期支付的款项,应当根据逾期付款金额和逾期 天数,按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。 6.付款人开户银行对逾期未付的托收凭证,负责进行扣 款的期限为3个月(从承付期满日算起)。期满时,付 款人仍无足够资金支付尚未付清的欠款,银行应于次 日通知付款人将有关交易单证在 2天内退回银行,付 款人逾期未退回单证的,银行自发出通知的第三天起 ,按照应付的结算金额对其处以每天万分之五但不低 于 50元的罚款,并暂停其向外办理结算业务,直到 退回单证时止。
22:49:16 151

(五)托收承付的核算手续
? 与委托收款相同

22:49:16

152

第八节 银行卡的核算
? 一、银行卡的概念和分类 ? 1.银行卡的概念 ? 银行卡是指商业银行(含邮政金融机构)向社会 发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部 或部分功能的信用支付工具。 意义:

银行卡在减少现金使用、保证资金安全;方便购物消 费、促进商品销售、刺激社会需求;增加银行信贷资 金来源;维护信用秩序;推动我国支付结算工具向国 际化发展等方面发挥着重要作用。 22:49:16 153

2.银行卡的分类 (1)银行卡包括信用卡和借记卡 ①信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为 贷记卡、准贷记卡两类: 贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额 度,持卡人可在信用额度内先消费,后还款的 信用卡。 准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求 交存一定金额的备用金,当备用金账户余额 不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度 22:49:16 154 内透支的信用卡。

2.银行卡的分类 ②借记卡按功能不同分为转账卡(含 储蓄卡)、专用卡、储值卡。借记卡不具 备透支功能。 (2)按币种不同分为人民币卡、外币卡 (3)按发行对象不同分为单位卡(商务 卡)、个人卡 (4)按信息载体不同分为磁条卡、芯片 (IC)卡。
22:49:16 155

(二) 信用卡的基本规定
1)商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡. 2)凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位 可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民 可申领个人卡。 3)信用卡仅限于合法持卡人本人使用,持卡人不得 出租或转借信用卡。

22:49:16

156

(二) 信用卡的基本规定
4)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存 入,不得交存现金,不得将销货收入存入单位卡账 户,不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应的核 算;个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其 工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。 严禁将单位的款项存入个人卡账户。 5)单位卡一律不得支取现金,需要向其账户续存资 金的,一律从其基本存款账户转账存入。

22:49:16

157

(三)信用卡业务的核算

1.信用卡发卡的处理 2.信用卡存取现金的处理 3.信用卡购物支付结算的处理 4.信用卡注销的处理

22:49:16

158

1.发卡行发卡的处理
发卡行受理单位或个人的信用卡申请书后,经 审核符合发卡条件的,发卡行向申请人收取备用 金和手续费,并登记开销户登记簿和发卡登记簿 ,办理转账。会计分录如下: 借:库存现金 或借:吸收存款——申请人户 贷:吸收存款 ——持卡人户 贷:手续费及佣金收入 ? 将信用卡交持卡人,持卡人持卡可到银行取现金 或到信用卡特约商户购物消费。
22:49:16 159

2.持卡人取现金的处理
(1)发卡行的处理。 ? 银行接到持卡人交来的信用卡、身份证(彩照卡可免 验身份证)后,应审核如下内容:信用卡是否有防伪 标志;是否超过有效期限或已经止付;是否为单位卡 ;观察持卡人相貌与身份证上相片是否相符。 ? 审核无误,压印一式四联“取现单”,在取现单上填 写持卡人身份证件号码、金额及授权号码,交持卡人 在取现单上签名,核实后,将现金、一联取现凭证、 信用卡、身份证件交持卡人。会计分录如下: 借:吸收存款——持卡人户 贷:库存现金 22:49:16 160

2.持卡人取现金的处理
(2)代理行受理信用卡取现的处理。 ①对异地卡的处理。代理行收到持卡人交来的异地 卡、身份证,要求取现时,应审核无误后,支付 现金。会计分录如下: 借:清算资金往来 或:存放中央银行款项 贷:库存现金 手续费及佣金收入 ? 异地发卡行收到报单或清算行发来的电子汇划凭 证,复核无误后办理转账。会计分录如下: 借:吸收存款——持卡人户 贷:清算资金往来 22:49:16 161 或:存放中央银行款项

3.信用卡购物消费的处理
? 持卡人到信用卡特约商店刷卡购物时,特约单位打 印签购单,由持卡人签字。特约商户汇总签购单, 填制两联进账单交开户银行。特约商户开户银行经 审核无误后,区分不同发卡行信用卡的签购单,并 按各发卡行分别汇总签购单的金额,将签购单寄有 关发卡行,收取持卡人应付的款项。 (1)特约商户开户行的处理 ①发卡行为本行的处理。这是持卡人与特约商户在 同一银行开户,特约商户开户行根据签购单转账。 会计分录如下: 借:吸收存款——持卡人户 22:49:16 贷:吸收存款——特约商户户 162

3.信用卡购物消费的处理
②发卡行为异地同系统银行的处理。这是持卡人与特 约商户在同系统异地开户的情况。会计分录如下: 借:清算资金往来 贷:吸收存款——特约商户户 手续费及佣金收入 ③发卡行为同城跨系统行的处理。这是持卡人与特 约商户在不同银行开户的情况。会计分录如下: 借:存放中央银行款项 贷:吸收存款——特约商户户 手续费及佣金收入
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(2)发卡行的处理 ①发卡行收到异地同系统银行发来的信用卡签购单的 处理。发卡行审核报单及签购单无误,或收到清算 行的电子汇划凭证后,办理转账。会计分录如下: 借:吸收存款——持卡人户 贷:清算资金往来——电子汇划款项户 ②发卡行从票据交换所提回信用卡签购单的处理。发 卡行审核签购单无误,办理转账。会计分录如下: 借:吸收存款——持卡人户 贷:存中央银行存款
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3.信用卡购物消费的处理

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1.某工商银行收到开户单位A交来的到期 的银行承兑汇票一张,金额为20万元 ,要求兑付,该票据是同城B公司签发 的,由其开户行某建行承兑,做双方 银行到期时的会计分录。 2.某行收到南昌机械厂送交的转帐支票 ,金额为50000元,承付本市非本系统 它行的开户单位南昌钢厂的货款。做 出该行的会计分录。

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3.2006年8月20日,上海某工商行黄浦区办事处受理 甲厂汇款凭证,汇入行是南昌某工商行办事处,收 款单位为南昌钢厂,金额为8000元,做出发报行和 收报行的会计分录。 4.南昌市工行的开户单位A公司5月3日签发银行承兑 汇票一份,期限为3个月,金额为10万元。当天申 请其开户行承兑后立即交由收款单位B公司购买材 料,B公司的开户行是市农行。该银行承兑汇票于 到期日顺利结算票款。做出双方银行的有关会计分 录。

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5.某建行受理其开户单位A公司委托收款 金额为2000元,代收行为本市某工行 ,付款单位为B公司,款项如数全额结 清,作委托行、代收行的会计分录。 6.某行收到客户的定额银行本票申请书 一份,金额为10万元,银行审核后签 发定额银行本票2张票额5万元。做出 有关的会计分录。

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7.南昌市某工行2月3日收到A公司交来的未到期的银 行承兑汇票一份,期限为3个月,金额为2万元,申 请办理贴现,该汇票是1月1日签发的。该汇票的承 兑行为上海某工行,按贴现率3%(2月按28天计) 办理贴现,上海某工行于4月1日向付款单位B公司 收取票款,随后收理南昌工行代收报单,(1)、 做出南昌工行办理贴现时、票据到期时的会计分录 。(2)、作上海工行到期收取票款时,受理南昌 工行借方报单时的会计分录。

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? 8月10日,收到开户单位A公司提交的三联进账及 由工商银行上海浦东支行7月30日签发的银行汇 票第二、第三联来行办理入账手续。持票购货人 为上海机床厂。用途为购材料,汇票出票金额为 60000元,实际结算金额为55000元,经审查无误 后予以入账。

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